促銷熱中涉稅問題不能「冷處理」

　　抽獎、送折扣券、買一贈一……隨着虎年春節日益臨近，各大商家紛紛開始新春促銷活動，在銷售「熱火朝天」的同時，涉稅問題不能「冷處理」。

　　從國家稅務總局廈門市稅務局12366納稅繳費服務熱線的統計數據看，納稅人對於商品促銷的涉稅問題比較關注，2021年12月1日~2022年1月18日，與商家促銷稅務問題相關的來電諮詢量達4138通，占同期人工接通總量的3.15%，其中諮詢頻率較高的問題包括：以買一贈一方式銷售商品，是否應按視同銷售進行所得稅處理；開具發票需要注意哪些問題；獲得商家的抵扣券，是否應繳納個人所得稅等。相關納稅人有必要關注這些問題，準確做好稅務處理，「健健康康」、快快樂樂地過節。

　　買一贈一方式銷售，是否應按視同銷售進行所得稅處理？

　　《國家稅務總局關於確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)明確，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬於捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項銷售收入。

　　據此，商家以買一贈一方式銷售商品不視同銷售，而是應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項銷售收入。比如A服裝商家開展「買襯衫送領帶」活動，消費者購買一件價值400元(假設為不含稅價格，下同)的襯衫，可向其贈送一條價值100元的領帶，那麼A商家應按320元[400×400÷(400+100)]確認襯衫的銷售收入；按80元[400×100÷(400+100)]確認領帶的銷售收入。

　　不過需要注意的是，根據政策規定，如果企業在開票時僅記錄其銷售的正品名稱，未體現贈品的信息，賬務處理中也僅記錄正品的收入、成本，不體現贈送商品的情況，則企業需要按照視同銷售進行處理，也就是說，須按照贈送商品的公允價值確認視同銷售收入。

　　沿用上述案例，假設A商家在開具的發票和賬務處理中僅記錄了襯衫的收入400元及相應成本，不包括領帶的情況，那麼，此時A商家應按贈送的領帶的公允價值來確認視同銷售收入，即應確認100元的視同銷售收入。

　　買一贈一方式銷售，開具發票需要注意什麼？

　　從上述內容可以看出，商家採用買一贈一方式進行銷售時，發票開具情況對於企業所得稅處理會產生不同的影響。而從增值稅角度看，商家開展買一贈一促銷活動時，不同的發票開具情況可能會構成折扣銷售或需要視同銷售，這需要商家注意。

　　根據《國家稅務總局關於印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》(國稅發〔1993〕154號)、《國家稅務總局關於折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號)等政策規定，納稅人採取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票的「金額」欄分別註明的，可按折扣後的銷售額徵收增值稅。也就是說，如果企業按照買一贈一的方式進行折扣銷售，在開具發票時分別標明主商品、贈品及折扣額，並在同一張發票上的「金額」欄分別註明相關金額的，其銷售價格隱含在銷售商品總價之中，可視為捆綁銷售或者實物折扣，不再適用視同銷售的相關規定。

　　仍以上述A商家開展買襯衫贈領帶為例，假設該商家為一般納稅人，其將襯衫與領帶都開具在同一張發票上且金額欄里分別註明襯衫銷售金額為400元，領帶銷售金額為100元，同時折扣額為100元，則應納增值稅額為52元[(400+100-100)×13%]。

　　如果A商家在開具發票時，未以折扣銷售方式開具發票，而是在備註欄註明贈送領帶一條，那麼贈送的領帶需按視同銷售處理，在此情況下應納增值稅為65元[400×13%+100×13%]。

　　由此可見，關於買一贈一方式銷售額的確定，政策強調銷售額和折扣額應在同一張發票上，否則，贈品應按無償贈送視同銷售處理。如果企業將折扣額另開發票，或只在備註欄中註明折扣額，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中扣除折扣額。如果企業沒有將贈品開具發票，也要視同銷售，按贈品的銷售額計征增值稅。

　　在折扣發票的具體開具上，企業進入增值稅電子發票公共服務平台後，選中要進行折扣的某個商品行或多行商品行，然後點擊「折扣行」按鈕，便會彈出「折扣」設置窗口，在此窗口的折扣行數框中填寫從當前選中行向上幾行(含本行)商品需要統一添加的折扣，然後在折扣率或折扣金額處輸入所要折扣的數值，確認後即可對一行或多行商品添加折扣。

　　獲得抵扣券、消費券，是否需要繳納個稅？

　　在進行促銷時，一些商家還會向消費者贈送抵扣券、消費券。那麼，獲得抵用券、消費券的納稅人是否需要按照偶然所得繳納個稅？

　　根據《財政部稅務總局關於個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部稅務總局公告2019年第74號)規定，企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網絡紅包)，以及企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照偶然所得項目計算繳納個人所得稅，但企業贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券和優惠券等禮品除外。

　　因此，如果消費者獲得商家贈送的折扣券、消費券，是不用繳納個稅的。

　　舉例來說，某酒店對客戶開展抽獎活動，一等獎是電飯煲，二等獎是7折優惠券。若客戶抽到了一等獎電飯煲，屬於酒店向本單位以外的個人贈送禮品，此時該客戶需要按照偶然所得項目計算繳納個人所得稅；而如果客戶抽到二等獎7折優惠券，屬於政策規定的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券，不需要按照偶然所得項目計算繳納個人所得稅。

（文章來源：中國稅務報）